Вопрос: ЗАО занимается продажей воды в канистрах населению и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
С покупателями в соответствии со ст. 493 Гражданского кодекса РФ заключается договор розничной купли-продажи воды питьевой в канистрах, который является публичным договором. В договоре указывается, что вода предназначается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договором в соответствии со ст. 499 ГК РФ предусмотрена доставка воды по адресу, указанному покупателем в договоре, и в сроки, согласованные с покупателем. График доставки воды включен в договор, поэтому срок его действия совпадает со сроком действия договора. В графике сроком доставки указаны дни недели.
Информация об условиях договора розничной купли-продажи воды - марке воды, ее качестве, цене, расфасовке - доводится до сведения покупателей путем размещения рекламы в средствах массовой информации и на рекламных щитах.
Продажу по образцам воды и каталогам ЗАО не производит, так как реализуется только один вид воды торговой марки.
1. К какому виду розничной торговли относится деятельность ЗАО по реализации воды, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или нестационарной торговой сети (объект организации торговли, не относимый к стационарной торговой сети)?
2. Какой физический показатель должно применять ЗАО при исчислении ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15 октября 2008 года N 78 по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
При этом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы 26.3 Кодекса (статьи 346.26 и 346.27 Кодекса).
Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в статье 346.27 Кодекса.
Торговля путем приема заказов как через агентов организации, с выездом в квартиры и офисы, так и через работников в административном здании, без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле.
Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар агентами организации или работниками в административном здании, с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Учитывая изложенное, считаем, что указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.
С.В. Разгулин