Вопрос: Российская организация безвозмездно получила от своего учредителя - другой российской организации, доля которого составляла более 50%, вексель третьего лица. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость векселя не была включена в доходы для целей налогообложения.
Впоследствии данная сделка была расценена как дарение, которое запрещено между коммерческими организациями статьей 575 ГК РФ. Ввиду указанных выше обстоятельств организация приняла решение о возврате учредителю данного векселя. В связи с этим просим вас разъяснить нам следующие вопросы:
1. Обязана ли организация включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и уплатить налог на прибыль с операции по возврату ранее полученного нами безвозмездно векселя третьего лица от нашего учредителя, доля которого в нашем уставном капитале составляла более 50%?
2. Должен ли наш учредитель включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и уплатить налог на прибыль с суммы возвращенного ему векселя третьего лица?
3. Имеет ли право учредитель при возврате ему указанного выше векселя восстановить в налоговом учете его стоимость, сформированную до операции дарения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.10.2008 N 1 по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при передаче векселя третьего лица материнской организацией ее дочерней организации и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Под имуществом в целях Кодекса, как это установлено статьей 38 Кодекса, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Таким образом, безвозмездная передача векселя третьего лица между организациями, указанными в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, регулируется положениями указанного подпункта, и, соответственно, в целях налогообложения прибыли стоимость такого векселя не признается у получающей организации доходом.
Дать более подробный ответ не представляется возможным в связи с отсутствием в письме необходимой информации.
С.В. Разгулин