Вопрос: Государственное унитарное предприятие Республики Мордовия образованное 13 июля 2007 г., основную деятельность (производство светотехнической продукции) начало с 10 сентября 2007 г. Исполнительным органом назначен руководитель предприятия, заключен трудовой договор.
В трудовом договоре, заключенном между руководителем ГУП Республики Мордовия и исполнительным органом говорится, что: "...размер вознаграждения руководителя предприятия определяется в установленном порядке органом исполнительной власти по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия".
Исполнительный орган утвердил положение о порядке вознаграждения руководителей государственных унитарных предприятий на 2007 г., на 2008 г.
2. Вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности выплачивается руководителю по итогам работы предприятия за год, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в размере Y% от чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности.
За первый финансовый год работы (2007 г.) наше предприятие получило прибыль.
В соответствии с уставом предприятия, и после сдачи в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта 2008 г.) исполнительный орган был ознакомлен с итогами работы предприятия. В результате чего исполнительный орган в апреле 2008 г. выпустил приказ о выплате вознаграждения руководителю ГУП Республики Мордовия. В приказе говорится, что на основании Положения о порядке вознаграждения руководителей государственных унитарных предприятий разрешить выплату вознаграждения руководителю ГУП Республики Мордовия: за выполнение основных показателей деятельности предприятия за 4 квартал 2007г. в размере Х% от должностного оклада; за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия по итогам 2007 г. в размере Y% от чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
ГУП Республики Мордовия убедительно просит разъяснить:
1. Учитываются ли такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если да, то тогда в каком периоде?
2. Являются ли данные выплаты объектом налогообложения единого социального налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2008 г. N 302/3009-4553 по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и единым социальным налогом расходов на выплату вознаграждения руководителю и сообщает следующее.
Согласно статье 145 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) размеры оплаты труда руководителей организаций определяются по соглашению сторон трудового договора.
Статьей 57 ТК РФ, регламентирующей содержание трудового договора, определено, что трудовым договором должны быть предусмотрены условия оплаты труда (в том числе доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
При этом пунктом 21 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на выплату вознаграждения руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, производимые на основании трудового договора, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде начисления такого вознаграждения.
Что касается вопроса налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплат вознаграждений руководителю предприятия, то следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, выплаты вознаграждений руководителю, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
C.В. Разгулин