Вопрос: В настоящее время ОАО 1 находится в процессе реорганизации, в результате которой из состава ОАО 1 выделяется 28 обществ, а реорганизуемое общество присоединяется к ОАО 2.
Часть выделяемых обществ, образованных в процессе реорганизации, является промежуточными обществами, которые в тоже время присоединяются к целевым компаниям отрасли и исключаются из государственного реестра юридических лиц. Акции целевых компаний отрасли, к которым будет осуществляться присоединение промежуточных обществ, образованных в процессе реорганизации ОАО 1, в соответствии с разделительным балансом ОАО 1 на 31 марта 2007 г. передаются соответствующим промежуточным обществам.
В соответствии с разделительным балансом ОАО 1 на 31 марта 2007 г. выделяемым промежуточным обществам распределяются активы ОАО 1, в том числе акции целевых компаний отрасли, к которым будет осуществляться присоединение соответствующих промежуточных обществ. Часть активов ОАО 1 распределена на реорганизуемое общество и перейдет к ОАО 2 при его реорганизации в форме присоединения ОАО 1.
Внеочередное общее собрание акционеров (далее - BOCA), на котором было принято решение о реорганизации ОАО 1 и был утвержден разделительный баланс ОАО 1 по состоянию на 31 марта 2007 г., состоялось 26 октября 2007 года.
Реорганизация ОАО 1, осуществляемая в форме выделения обществ одновременно с присоединением в порядке, определенном ст. 19.1 Федерального закона N 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции федеральных законов) "Об акционерных обществах", предусматривает, что:
1) акции промежуточных компаний распределяются акционерам ОАО 1 и в тот же момент времени конвертируются в акции целевых компаний отрасли;
2) решения о выпуске акций и отчеты о выпуске акций промежуточных компаний в соответствии с действующим законодательством не регистрируются;
3) акции промежуточных компаний, распределенные акционерам ОАО 1, будут конвертированы не только в дополнительные акции целевых компаний, но и в акции основного выпуска, поступившие на счета целевых компаний.
Данная реорганизация является второй реорганизацией ОАО 1.
На первом этапе реорганизации ОАО 1 из ее состава выделены ОАО 3 и ОАО 4. Разделительный баланс был составлен по состоянию на 1 апреля 2006 года и был утвержден на BOCA ОАО 1 6 декабря 2006 года. ОАО 3 и ОАО 4 были выделены из ОАО 1 3 сентября 2007 года.
Разделительный баланс ОАО 1 для второй реорганизации по состоянию на 31 марта 2007 г. включает в себя еще не выделенные на эту дату ОАО 3 и ОАО 4, как отдельные компании, которым согласно разделительному балансу ОАО 1 для первой реорганизации по состоянию на 31 марта 2006 г. принадлежат пакеты акций ОАО 5 и ОАО 6. Указанные пакеты акций ОАО 5 и ОАО 6 учитываются в составе активов ОАО 1 при формировании разделительного баланса на 31.03.2007 г.
Первая реорганизация ОАО 1 завершена 03.09.2007 г. При этом пакеты акций ОАО 5 и ОАО 6 переданы в ОАО 3 и ОАО 4 согласно Разделительному балансу на 31.03.2006 г., ОАО 3 и ОАО 4 одновременно присоединены к ОАО 5 и ОАО 6 соответственно. Таким образом, с 3 сентября 2007 г. акции ОАО 5 и ОАО 6 не входят в состав активов ОАО 1.
Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации определяется порядок расчета стоимости акций вновь созданной и реорганизуемой организации пропорционально стоимости чистых активов по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В связи с вышеизложенным возникают следующие вопросы:
1. При расчете дохода акционера в случае реализации им акций обществ, полученных в результате реорганизации ОАО 1, является ли достаточным для подтверждения акционерами или их налоговыми агентами (если применимо) происхождения полученных акций целевых обществ наличие справки, выданной регистратором целевого общества, о том, что соответствующее количество акций целевого общества получено акционером в результате реорганизации ОАО 1?
2. При расчете стоимости акций вновь созданных и реорганизуемой организаций согласно разделительному баланса на 31.03.2007 г. следует ли учитывать в совокупной стоимости чистых активов чистые активы ОАО 3 и ОАО 4 и, в случае, если следует учитывать, то по данным какого разделительного баланса?
3. Каким образом рассчитывать стоимость акций вновь созданных и реорганизуемой организаций акционерам, которые приобрели акции ОАО 1 после 03.09.2007 г. и при этом уже не получили акций, выделившихся ОАО 3 и ОАО 4? Следует ли этим акционерам учитывать в совокупной стоимости чистых активов ОАО 1 по состоянию на 31 марта 2007 г. чистые активы ОАО 3 и ОАО 4?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли акционеров при реорганизации акционерного общества в форме выделения и сообщает следующее.
Порядок определения стоимости акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций в форме выделения, установлен статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
Порядок определения стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.
В случае, если акционерное общество реорганизуется в форме последовательного выделения нескольких акционерных обществ, стоимость акций реорганизованного общества и выделенных обществ рассчитывается по каждой реорганизации в форме выделения на дату утверждения соответствующего разделительного баланса в порядке, установленном пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
С.В. Разгулин