Вопрос: В связи с производственной небходимостью наша организация-Заказчик заключила договор гражданско-правового характера с физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, на оказание услуг по устному переводу на деловых встречах с английского языка на русский и с русского на английский.
Согласно договору цена оказанных Исполнителем услуг включает в себя вознаграждение и полную компенсацию всех расходов, понесенных Исполнителем в связи с исполнением договора (стоимость авиа и ж/д билетов, транспортного обслуживания, проживания в гостиницах и т.п.); кроме того, договором определено, что Заказчик в рамках получения услуг имеет право самостоятельно нести затраты (оплачивать) по проживанию, транспортному обслуживанию и т.п. Исполнителя.
Соответственно полные затраты Заказчика по данному договору включают в себя вознаграждение, компенсацию расходов Исполнителя и собственные расходы в связи с получением услуг.
Просим Вас разъяснить:
Должен ли Заказчик при выплате вознаграждения и компенсации Исполнителю облагать НДФЛ сумму вознаграждения, документально подтвержденных компенсационных выплат и расходов Заказчика, связанных с исполнением договора и относящихся непосредственно к Исполнителю, или же НДФЛ облагается только само вознаграждение?
Каким образом возмещается НДС по расходам Заказчика, связанных с исполнением рассматриваемого договора?
В случае, если расходы Заказчика, связанные с исполнением договора, включаются в доход для обложения НДФЛ физического лица - нерезидента, правомерно ли при возмещении НДС Заказчиком уменьшение суммы дохода нерезидента на сумму НДС?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 26.06.2008 N 01-03/669 и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации расходов физического лица, понесенных им при оказании организации услуг по устному переводу на деловых встречах по гражданско-правовому договору, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц".
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Учитывая, что расходы по проезду, проживанию и иные расходы, производимые физическим лицом при оказании организации услуг по устному переводу по гражданско-правовому договору, непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом, следовательно возмещение организацией сумм таких расходов физического лица осуществляется в интересах налогоплательщика.
Таким образом, суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом физического лица, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
На организацию, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы физических лиц с сумм компенсации расходов физического лица, понесенных им при оказании организации услуг по устному переводу на деловых встречах по гражданско-правовому договору.
По вопросу исчисления налога на добавленную стоимость ответ будет дан дополнительно.
С.В. Разгулин