Вопрос: Согласно Положению о программе улучшения жилищных условий работников ОАО, входящему в состав Коллективного договора, предприятие оплачивает половину процентов по кредитам, полученным в коммерческих банках работниками предприятия на приобретение и строительство объектов недвижимости.
При этом работник предприятия заключает кредитный договор с коммерческим банком на получение кредита и договор с ОАО на погашение предприятием части процентов по данному кредитному договору путем оплаты данных процентов коммерческому банку в безналичном порядке.
Прошу разъяснить порядок налогообложения данных расходов ОАО в части НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль с 2009 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.08.2008 N 4000-01/206 по вопросу налогообложения сумм, выплачиваемых организацией банку на возмещение части затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 года, статья 255 Кодекса дополнена пунктом 24.1, статья 217 пунктом 40, а пункт 1 статьи 238 Кодекса - подпунктом 17.
Пунктом 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 40 статьи 217, подпункта 17 пункта 1 статьи 238 и пункта 24.1 статьи 255 Кодекса применяются до 1 января 2012 года.
1. Налог на прибыль организаций.
Согласно подпункту "б" пункта 7 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ в расходах на оплату труда, установленных статьей 255 Кодекса, с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года будут учитываться расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
При этом, указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
Согласно пункту 4 статьи 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно пункту 40 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Возможность освобождения от налогообложения сумм, выплачиваемых организацией на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам (кредитам), связывается указанной нормой с самим фактом выплаты, направленной на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся.
Возмещение организацией своим работникам части затрат по уплате банку процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку, не противоречит вышеуказанной норме пункта 40 статьи 217 Кодекса.
Таким образом, на основании пункта 40 статьи 217 Кодекса с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года суммы, перечисляемые организацией банку на возмещение части затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
3. Единый социальный налог.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Подпунктом 17 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 238 Кодекса с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года суммы, перечисляемые организацией банку на возмещение части затрат своих работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от обложения единым социальным налогом в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
При этом суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.
С.В. Разгулин