№ 03-03-06/1/638 от 18.11.2008

Вопрос: Общество убедительно просит дать разъяснения по вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся учета расходов на оплату труда работников за время нахождения в командировке.

В Положении об оплате труда Общества, а также в трудовых договорах с работниками предусмотрено, что за время нахождения работника в командировке ему выплачивается средний заработок в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В случае, когда сумма среднего заработка оказывается ниже текущей заработной платы работника, ему производится доплата до текущего заработка.

Ранее Общество обращалось с запросом в Федеральную службу по труду и занятости (Роструд) по вопросу соответствия Трудовому кодексу Российской Федерации доплаты до среднего заработка при направлении сотрудников в командировки в случае, если сумма среднего заработка оказывается ниже текущей заработной платы.

В своем ответе Роструд указал, что Трудовым кодексом РФ начисление работнику заработной платы вместо сохранения среднего заработка трудовым законодательством не предусмотрено. При этом работодатель вправе принимать локальные нормативные акты, в том числе улучшающие положение работников. В частности, работодатель вправе устанавливать в локальных нормативных актах доплаты до текущего заработка при направлении работников в командировки.

В связи с вышеизложенным просим ответить на вопрос о правомерности отнесения таких затрат на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.10.2008 г. N 44 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на оплату труда работников за время их нахождения в командировке и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 НК РФ).
Таким образом, если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыль организаций.