Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение о порядке отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли сумм расходов на модернизацию объектов, стоимость которых на момент принятия к учету составляла менее 20000 руб. и была списана в состав материальных расходов.
В соответствии с нормами налогового законодательства, установленными статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (первоначальной стоимостью менее 20000 руб.), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Просим Вас разъяснить порядок отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли сумм модернизации объектов, стоимость которых была включена в состав материальных расходов по мере ввода их в эксплуатацию с учетом положений статьи 256 НК РФ. При этом сумма модернизации указанных объектов превышает 20000 руб.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.08.2008 г. N 53/6446 по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение модернизации основного средства, не являющегося амортизируемым имуществом, и сообщает следующее.
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1 статьи 256 Кодекса).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, имущество с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей в целях налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций включается в состав материальных расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С.В. Разгулин