Вопрос: ООО просит дать разъяснение применения действующего законодательства в связи с неопределенностью его положений, регулирующих вопросы учета нематериальных активов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
В связи с этим просим разъяснить: необходимо ли учитывать в качестве нематериальных активов объекты, права на которые получены на основании исключительной лицензии (пункт 1 статьи 1236 Гражданского кодекса)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на приобретение исключительной лицензии для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Понятие "исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности" дано в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, в соответствии со статьей 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (статья 1233 ГК РФ).
Учитывая изложенное, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение нематериального актива.
Расходы на приобретение указанной лицензии принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С.В. Разгулин