Вопрос: Государствення корпорация (далее - банк) просит разъяснить порядок налогообложения НДФЛ выплат работнику, направленному на постоянную работу за границу.
Работник банка, принятый в соответствии с трудовым договором на постоянное место работы в иностранном государстве - местонахождении представительства банка, осуществляет в стране пребывания представительские расходы и расходы на командировки в рамках поставленных перед ним задач.
Просим разъяснить: правомерно ли указанные выплаты рассматривать как доход работника представительства банка, полученный от источников за пределами Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо государственной корпорации от 30.05.2008 N87/170006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов сотрудника организации в период его нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация возмещает работнику, принятому на постоянное место работы в иностранном государстве, представительские расходы и расходы на командировки.
Доходы в виде возмещения организацией указанных расходов работника в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, являясь доходами, получаемыми налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
Если в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В случае, если по итогам налогового периода работник организации не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию таких доходов, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.
С.В. Разгулин