Вопрос: Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации по содержанию участков автомобильных дорог, расположенных в границах железнодорожных переездов, в случаях если данные земельные участки являются федеральной собственностью и предоставляются организации на основании договоров аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с содержанием предоставленных в аренду земельных участков, являющихся федеральной собственностью, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Следовательно, в договоре аренды земельных участков оговариваются все права и обязанности сторон по эксплуатации и содержанию объектов аренды.
Таким образом, организация, заключив договор аренды земельных участков, находящихся в федеральной собственности, помимо расходов по уплате арендных платежей, предусмотренных пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), учитывает для целей налогообложения прибыли расходы по содержанию арендуемых земельных участков в исправном состоянии.
Расходы по содержанию объектов аренды в исправном состоянии арендатор учитывает в зависимости от их назначения в составе расходов, установленных положениями гл. 25 Кодекса.
Например, расходы по оплате труда обслуживающего персонала учитываются для целей налогообложения прибыли согласно положениям ст. 255 Кодекса, материальные расходы - соответственно ст. 254 Кодекса и т.п.
С.В. Разгулин