Вопрос: Организация производит изолированные провода и кабели. На балансе в качестве основных средств учитывается вводная подземная кабельная линия для обеспечения электроэнергией производственных и собственных нужд предприятия. Присвоение какого кода ОКОФ правомерно в данном случае: 12 4527341 или 12 4521010? Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной пп. 11 ст. 381 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льготы по налогу на имущество организаций на основании п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
В соответствии с п. 11 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).
Возможность применения указанной льготы в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована вышеуказанным Перечнем, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.
Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания его, в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями, одним из перечисленных в п. 11 ст. 381 Кодекса объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, исходя из назначения (принадлежности) и выполняемых функций.
Учитывая это, возможность применения льготы в отношении указанных в письме основных средств обусловлена отнесением их к соответствующим кодам по ОКОФ, включенным в Перечень.
При этом исходя из степени соответствия установленных Классификатором группировок основных фондов редакции предусмотренной п. 11 ст. 381 Кодекса льготы в Перечне нашли свое отражение как виды, так, в ряде случаев, и подклассы основных фондов.
Кроме того, применение вышеуказанной льготы в отношении имущества, имеющего коды по ОКОФ, включенные в Перечень, следует рассматривать с учетом соблюдения условий, изложенных в графе "Примечание".
С.В.Разгулин