Вопрос: С вступлением в действие главы 25 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 322 организация выделила в отдельную амортизационную группу амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической эксплуатации) по состоянию на 1 января 2002 г. был больше, чем срок полезного использования данных основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, в оценке по остаточной стоимости.
С 1 января 2009 года статья 322 НК РФ будет действовать в новой редакции, которая не предусматривает наличие объектов основных средств, выделенных в отдельную амортизационную группу "семилетних". Также не предусмотрен порядок списания по этим объектам остаточной стоимости после 1 января 2009 г.
На основании вышеизложенного прошу пояснить - имеет ли право организация включать с 1 января 2009 г. в состав расходов в целях налогообложения суммы амортизации по объектам основных средств, выделенным в отдельную амортизационную группу в соответствии с пунктом 1 ст. 322 НК РФ действующей редакции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.09.2008 N 4000-01/222 по вопросу о порядке начисления амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, после их модернизации и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
После 1 января 2009 года организация продолжит начисление амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, до полного списания.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.Трунин