Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем в период с 01.01.2006 г. по 01.12.2006 г., я находился на упрощенной системе налогообложения.
Согласно абзацу 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Закону от 21.07. 2005 г. N 101-ФЗ лимит доходов, действующий в период применения УСНО, составлял 20 млн. рублей. За 11 месяцев 2006 года (с 01.01.2006 по 01.12.2006 г.) мой доход превысил 20 млн. рублей.
Так как данный лимит в 20 млн. рублей был мною превышен, я потерял право на применение УСНО с начала квартала, в котором допущено превышение (т.е. в моем случае это был 4-й квартал 2006 года).
Согласно ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов "упрощенцев" должна ежегодно индексироваться (умножаться) на коэффициент-дефлятор. В 2006 году коэффициент-дефлятор составил 1,132. Однако при сравнении своего дохода с предельно допустимым для применения УСНО я не стал индексировать предельный доход в 20 млн. рублей на коэффициент-дефлятор, т.к. в этот период я опирался на указание Минфина (письмо Министерства финансов РФ от 28.11.2005 г. N 03-11-02/85).
С 01.10.2006 года по 31.12.06 года я работал уже по ОСНО.
После того, как я перешел с УСНО на ОСНО, Минфин РФ издал новое письмо от 08.12.06 г. N 03-11-02/272, которым полностью отменяет свое письмо от 28.11.2005 г. N 03-11-02/85.
Но в то время, когда в октябре 2006 года я переходил на общую систему налогообложения и не пересчитывал предельный доход на коэффициент-дефлятор, отмененное впоследствии письмо Минфина РФ еще действовало.
Прошу разъяснить, правомерно ли я перешел с УСНО на ОСНО в 4-м квартале 2006 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.11.2008, поступившее из ФНС России, по вопросу утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, установлен равным 1,132.
В связи с этим, по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы, составляет 22640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Исходя из этого, если по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысят 22640 тыс. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Данные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.
Кроме того, переход на иной налоговый режим в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса в течение календарного года не является налоговым правонарушением.
С.В. Разгулин