Вопрос. В соответствии с Законом РФ от 21.07.2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" мы обязаны осуществлять закупки товаров (работ, услуг), в том числе по внебюджетной деятельности, путем проведения торгов по правилам данного Закона.
По итогам проводимых торгов определяется поставщик товаров (работ, услуг), заключение государственного контракта с которым обязательно для нашей организации.
Цена поставляемого товара (работ, услуг) определяется по итогам торгов и может быть изменена только в случаях, прямо указанных в Законе.
Просим разъяснить:
1. Возможно ли в соответствии с п. 3 ст.40 НК РФ изменение оценки для целей налогообложения результатов сделок по приобретению товаров (работ, услуг) по ценам, установленным в государственных контрактах, заключенных по итогам торгов в соответствии с требованиями Закона РФ N 94-ФЗ?
2. Какими документами подтвердить факт проведения торгов и определение победителя для целей налогового контроля?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.10.2008 N БУХ-08/10-26 по вопросу применения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 40 Кодекса рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 указанной статьи.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (пункт 9 статьи 40 Кодекса).
Согласно статье 532 Гражданского кодекса Российской Федерации при поставке товаров покупателям по договорам поставки товаров для государственных или муниципальных нужд оплата товаров производится покупателями по ценам, определяемым в соответствии с государственным или муниципальным контрактом, если иной порядок определения цен и расчетов не предусмотрен государственным или муниципальным контрактом.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", регулирующего отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, цена государственного или муниципального контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев заключения контракта на основании пункта 2.1 части 2 статьи 55 Федерального закона, а также случаев, установленных частями 4.2, 6, 6.2 - 6.4 данной статьи. Оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется по цене, установленной государственным или муниципальным контрактом.
На основании пункта 2 статьи 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств, кроме случаев, установленных пунктом 3 указанной статьи.
Учитывая изложенное полагаем, что в случае, когда поставка товаров для государственных нужд осуществляется по цене, установленной государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации, эта цена с учетом фактических обстоятельств может применяться для целей налогообложения.
С.В. Разгулин