Вопрос: Акционерами нашей компании принято решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа определенного количества акций у акционеров в целях их погашения. Оплата акций производится денежными средствами. Выкупная цена акции определена по результатам независимой оценки и превышает их номинальную стоимость.
В бухгалтерском учете выкупленные у акционеров собственные акции отражаются на счете 81 "Собственные акции" по цене выкупа. При этом возникающая на счете 81 разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акции относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, сумму затрат в виде разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью акции, учтенной на счете 91? В какой момент компания вправе учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при уменьшении уставного капитала акционерного общества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
К указанным случаям подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса отнесено уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществленное в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 72 Федерального закона N 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.
Акции, приобретенные обществом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Учитывая, что Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность акционерного общества уменьшить уставный капитал путем погашения акций, не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, по нашему мнению, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
При этом возможности отнесения разницы между расходами на выкуп у акционеров и номинальной стоимостью погашаемых акций на внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли Кодексом также не предусмотрено.
C.В. Разгулин