Вопрос: 1. Общество осуществляет свою хозяйственную деятельность посредством предоставления лизинговых услуг.
В соответствиями с условиями договоров лизинга денежные средства, полученные от лизингополучателей, до передачи предмета лизинга учитываются Обществом как авансы, полученные на сч. 62,2. После передачи предмета лизинга лизингополучателю учтенные ранее авансы списываются равномерными суммами на сч. 62,1 "расчеты с покупателями" в течение срока действия договора лизинга.
Однако имеют место случаи, когда лизингополучатель утрачивает платежеспособность и по расчетам с лизингополучателем по сч. 62,1 растет дебиторская задолженность (текущие лизинговые платежи начисляются, но не оплачиваются). Одновременно по этому же договору по счету 62,2 учтена кредиторская задолженность Общества по авансам полученным.
Таким образом, Лизинговая компания имеет в рамках одного договора одновременно дебиторскую задолженность лизингополучателя по начисленным, но не оплаченным лизинговым платежам и кредиторскую задолженность по лизинговым платежам, полученным до передачи предмета лизинга лизингополучателю, учтенным как аванс полученный.
Вправе ли Общество отнести в учете аванс полученный (Кт сч. 62,2) в счет лизинговых платежей, начисленных после передачи лизингополучателю предмета лизинга (Дт сч. 62,1), но не оплаченных лизингополучателем (в рамках одного договора), с целью отражения реальной дебиторской и кредиторской задолженности по договорам лизинга в бухгалтерском балансе Лизинговой компании?
2. Общество имеет просроченную задолженность по лизинговым платежам по ряду Лизингополучателей. В соответствии с условиями договоров лизинга в случае возникновения просроченной задолженности по лизинговым платежам Лизингополучатель уплачивает лизингодателю пеню.
Договором лизинга предусмотрено: при недостаточности у Лизингополучателя средств для удовлетворения всех требований Лизингодателя Лизингодатель зачисляет суммы, перечисленные Лизингополучателем, в первую очередь на уплату пеней и штрафов.
Имеет ли право Общество, уведомив Лизингополучателя о начисленных пенях (при наличии уведомления о получении Лизингополучателем Претензии и отсутствии возражения лизингополучателя в течение 5 дней после получения уведомления о получении Лизингополучателем претензии), направить часть полученных лизинговых платежей в сумме исчисленной неустойки на оплату начисленной неустойки?
3. Общество находится на общем режиме налогообложения. В соответствии с учетной политикой Общества в целях налогового учета расходом признаются проценты в полном объеме, начисленные по долговому обязательству, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
В соответствии с учетной политикой Общества кредитный договор (кредитная линия) принимается заключенной на сопоставимых условиях при наличии заключения в том же квартале аналогичного кредитного договора (кредитной линии), отвечающего следующим критериям:
- кредиты (кредитные линии) получены в одном квартале;
- сроки пользования кредитами (кредитными линиями) отклоняются в большую или меньшую сторону не более чем на 20%,
- размер величины кредитов (кредитных линий) отклоняется в большую или меньшую сторону не более чем на 20%;
- размер начисленных по долговому обязательству процентов не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
По долговым обязательствам, не отвечающим критериям сопоставимости, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При выполнении расчетов по определению сопоставимости (несопоставимости) полученных кредитов (кредитных средств) имеют место случаи полного соответствия критериям сопоставимости одного из кредитов (кредитных линий) второму, при этом второй может по критерию срока пользования или размеру не соответствовать первому.
В каком порядке Общество может признать начисленные проценты по кредитным линиям в целях налогового учета?
Вправе ли Общество определять критерии сопоставимости для полученных кредитов в одном квартале, разбив кредиты по группам, исходя из размеров кредитных средств и сроков их использования?
Вправе ли Общество применять сопоставимость к долговым обязательствам, полученным в прошлые годы, но действующим в текущем году (изменения в учетную политику внесены на 2008 год, ранее в расходах признавались проценты исходя из ставки рефинансирования *1,1)?
Какими параметрами следует руководствоваться Обществу при определении аналогичности критериев при оценке аналогичности обеспечений под кредиты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке бухгалтерского учета операций по предоставлению имущества в лизинг и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
По сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухучета и отчетности в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета (вопросы 1 и 2).
По вопросу 3 сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
В случае, если указанного порядка в учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. - в 1,5 раза и равной 22 процентам соответственно).
С.В. Разгулин