Вопрос: ООО просит ответить на следующие вопросы:
1. Применяется ли расчет собственного капитала для обществ с ограниченной ответственностью, описанный в письме от 4 июля 2008 года N 03-03-06/1/386 в целях применения п 2.ст. 269 НК РФ?
2. Наша организация имеет кредиторскую задолженность по кредитам, полученным от корпорации и банка, доходы которых не облагаются налогами, в связи с их особым статусом, при этом гарантом по нашим кредитным обязательствам выступает французский банк, который является единственным учредителем нашей стопроцентной материнской компании - российского банка ЗАО.
Является ли эта кредиторская задолженность контролируемой в целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.11.2008 г. N 000268 о порядке отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 269 Кодекса предусмотрено, что если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях пункта 2 статьи 269 Кодекса - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 Кодекса.
Таким образом, если между кредитором и заемщиком существуют отношения взаимозависимости, предусмотренные пунктом 2 статьи 269 Кодекса, тот факт, что доходы иностранной организации - займодавца могут не облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль организаций в силу международного договора, не изменяет порядка признания расходов российской организации - заемщика на уплату процентов, установленного главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса при определении расходов в виде процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.
Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н, 03-6/пз.
. Указанный порядок также может применяться обществами с ограниченной ответственностью.
С.В.Разгулин