Вопрос: ОАО просит высказать вашу относительно порядка расчета НДФЛ по производным финансовым инструментам.
Согласно п. 2 ст. 214.1 Налогового кодекса налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду операций, перечисленных в п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса.
Пунктом 2 ст. 214.1 Налогового кодекса уточнено, что под операциями вида "финансовый инструмент срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг" понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
Дополнительных уточнений относительно вида биржевого товара по опционным и фьючерсным сделкам пунктом 2 ст. 214.1 НК не предусматривается.
В этой связи на практике возникает вопрос - следует ли для целей расчета НДФЛ определять доходы отдельно по двум видам операций: с одной стороны, фьючерсные и опционные биржевые сделки независимо от вида базисного актива, с другой стороны, внебиржевые производные инструменты, независимо от вида базисного актива. При этом расчет НДФЛ по операциям первого вида (доходы по фьючерсным и опционным биржевым сделкам) необходимо учитывать по правилам п. 5 и/или п. 6 ст. 214.1 НК, а доходы по операциям второго вида (внебиржевые производные инструменты) - исходя из общих норм главы 23 Налогового кодекса (вне норм ст. 214.1 НК).
Или по обоим видам операций доходы следует определять по совокупности, применяя правила п. 5 и/или п. 6 ст. 214.1 НК?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.11.2008 N СМ-21.1/6309 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
Таким образом, в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата налога по доходам, полученным от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, производится только в отношении фьючерсных и опционных биржевых сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
В отношении доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также по другим операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не упомянуты в статье 214.1 Кодекса, исчисление и уплата налога производится в общем порядке.
С.В.Разгулин