Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить порядок налогообложения НДФЛ и ЕСН сумм по найму жилого помещения:
- для проживания сотрудников организации из регионов во время их нахождения в командировке;
- для проживания иностранных сотрудников организации, в отношении которых согласно трудовым договорам на ЗАО лежит обязанность по обеспечению проживания на время их переезда и устройства в Москве;
- для проживания сотрудников фирм-подрядчиков, в отношении которых согласно договорам на ЗАО лежит обязанность по обеспечению проживания на время нахождения их в Москве.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.11.2008 N2620/11 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты аренды жилья за работников организации и сотрудников фирм-подрядчиков, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, командированным сотрудникам, иностранным сотрудникам организации на период выполнения ими трудовых обязанностей, а также сотрудникам фирм-подрядчиков в соответствии с договорами организация оплачивает аренду жилых помещений.
1. Налог на доходы физических лиц.
Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем, абзац десятый пункта 3 статьи 217 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работников по найму жилого помещения во время нахождения в командировке.
Освобождение оплаты организацией жилья для иностранных сотрудников и сотрудников фирм-подрядчиков на период исполнения трудовых обязанностей статьей 217 Кодекса не предусмотрено, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, оплата проживания, предусмотренная трудовыми договорами с иностранными сотрудниками организации, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, расходы по найму жилого помещения.
Положением указанной статьи 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем - налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, фактически произведенные и документально произведенные расходы по найму жилого помещения.
Таким образом, суммы расходов по найму жилого помещения для проживания сотрудников организации во время их нахождения в командировке не облагаются единым социальным налогом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Что касается сумм расходов по найму жилого помещения для проживания сотрудников фирм-подрядчиков, то такие суммы не являются объектом обложения единым социальным налогом у инвестиционной компании на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.
С.В.Разгулин