Вопрос: ОАО просит Вас разъяснить положения пункта 1 статьи 325 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса применительно к следующей ситуации.
Общество выиграло конкурс на разработку месторождения. За участие в конкурсе уплачен сбор. Задаток, внесенный для участия в конкурсе, засчитывается в счет частичной уплаты разового платежа за предоставление права пользования недрами с даты утверждения итогов конкурса на основании договора о задатке. Лицензия на право пользования недрами в отчетном периоде, в котором утверждены итоги конкурса, не получена. За выдачу лицензии будет уплачен сбор. Права пользования недрами будут внесены в уставный капитал дочернего общества.
Просим Вас выразить свое мнение по следующим вопросам.
1. Правомерно ли признание стартового разового платежа в налоговом учете в составе прочих расходов на дату утверждения итогов конкурса?
2. Правомерно ли признание окончательного разового платежа в налоговом учете в составе прочих расходов на дату получения лицензии?
3. Признается ли передача прав пользования недрами в уставный капитал объектом обложения НДС?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и# вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Кодекса.
В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии, и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива.
Учитывая изложенное, расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политики# и положениям пункта 1 статьи 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся в соответствии с порядком уплаты разовых платежей за пользование недрами, установленным соответствующей лицензией.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин