Вопрос: В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ и коллективным договором наше предприятие в 2007 и 2008 гг. оплачивает пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка.
Вправе ли предприятие учитывать в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумму доплаты сотрудникам в виде разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и его фактическим заработком в случае временной утраты трудоспособности?
Достаточно ли закрепить порядок оплаты по больничному листу в коллективном договоре предприятия?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.10.2008 г. N 09-105 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли суммы доплаты в виде разницы между размером пособия, выплачиваемого сотрудникам из средств Фонда социального страхования, и их фактическим заработком в случае временной утраты трудоспособности и сообщает следующее.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пункт 1 статьи 255 Кодекса).
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Так, статьей 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, подлежащий возмещению из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 16125 руб.
Статьей 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что максимальный размер указанного пособия не может превышать 17250 рублей.
При этом размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленных# согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать суммы, установленные федеральными законами на соответствующий год.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму установленную Федеральным законам о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
С.В. Разгулин