Вопрос: Я по договору сдаю в безвозмездное пользование 1/2 встроенно-пристроенного нежилого помещения к жилому дому организации-Ссудополучателю. Ссудополучатель оплачивает коммунальные услуги строго согласно выставленным счетам снабжающих организаций (энергоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение).
Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/366, а также согласно письмам Министерства Финансов РФ от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/165, от 30 июня 2006 г. N 03-05-01-05/123, от 9 июля 2007 г. N 03-04-06-01/220, от 21 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/311 оплата возмещенных Арендатором, Ссудополучателем расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться, как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку Арендатор, Ссудополучатель возмещает стоимость расходов, произведенных Арендатором, Ссудополучателем исключительно в своих интересах. Я как Ссудодатель не имею абсолютно никакой экономической выгоды от того, что Ссудополучатель оплачивает коммунальные услуги строго согласно выставленным счетам снабжающих организаций.
Однако ИФНС по Нижегородскому району г. Н. Новгорода по месту моей регистрации по месту жительства требует обложить налогом на доходы физических лиц коммунальные услуги по отоплению.
Согласно Акту разграничения балансовой принадлежности тепловых сетей и эксплуатационной ответственности сторон у встроенно-пристроенного нежилого помещения имеются свои собственные, независимые от жилого дома задвижки на подающем и на обратном трубопроводах, имеется свой собственный учетный тепловой узел. Между мной и МП имеется договор на отпуск тепловой энергии в горячей воде непосредственно встроенно-пристроенному нежилому помещению отдельно от жилого дома, согласно которому количество отпущенной Потребителю тепловой энергии определяется ежемесячно на основании расчетных приборов учета Потребителя, установленных на границах раздела между Энергоснабжающей организацией и Потребителем. Причем Ссудополучатель регулирует подачу тепловой энергии исходя из собственных интересов и потребностей, не согласовывая их с Ссудодателем.
Прошу Вас еще раз согласно сложившейся ситуации дать ответ относительно того: подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц коммунальные услуги в виде теплоснабжения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом - арендодателем экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах.
К таким услугам можно отнести и услуги по отоплению сдаваемого в аренду здания, в случае возможности регулировки подачи тепловой энергии, а также учета потребления тепловой энергии арендатором.
В отношении таких расходов арендатора на оплату коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, при наличии подтверждающих документов, у арендодателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
С.В. Разгулин