Вопрос: Ряд наших клиентов - акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью по результатам первого квартала и полугодия текущего года приняли решения и выплатили дивиденды (распределили фактически полученную чистую прибыль). Налоги с дивидендов начислены и отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности соответственно за первый квартал и полугодие 2008 года. Суммы исчисленных налогов перечислены в бюджет.
По итогам 9 месяцев, в том числе в связи с финансовым кризисом, произошло значительное снижение объемов производства и реализации. Ожидается получение убытка в целом по результатам текущего финансового года.
В данной ситуации возникают вопросы:
Будут ли выплаченные дивиденды рассматриваться для целей налогообложения прибыли в качестве безвозмездно переданного имущества, если по итогам года организациями будет получен убыток?
Возникает ли обязанность у акционеров (участников) доплатить налог на прибыль (НДФЛ)? Если возникает, то с какой даты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.10.2008 N 014 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом N 208-ФЗ.
Согласно положению пункта 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
По нашему мнению, в случае если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять налоговую ставку в размере 24 процента.
С.В. Разгулин