№ 03-03-06/4/99 от 23.12.2008

Вопрос: Министерство финансов Красноярского края просит дать разъяснение по следующему вопросу:
Статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации субъектам Российской Федерации предоставлено право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Для использования налогов в качестве инструмента стимулирования экономического роста отдельных видов деятельности при определении категорий налогоплательщиков осуществляется установление различных критериев: использование в производстве определенного сырья, производство определенных видов продукции, осуществление соответствующего вида экономической деятельности и т.д. Кроме того, в целях сокращения потерь региональных бюджетов законами субъектов Российской Федерации устанавливается, что льготная ставка должна применяться только в отношении прибыли, полученной от осуществления определенных видов деятельности (производства определенных видов продукции).
При этом налоговые органы свидетельствуют о невозможности реализации законов субъекта Российской Федерации в части применения пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций отдельно для налоговой базы от осуществления видов деятельности (реализации видов продукции), указанных в законах, в связи с их несоответствием положениям, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Просим дать разъяснение, каким образом налогоплательщик должен применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в отношении льготируемой части прибыли, если пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации ведение раздельного учета налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, установленной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, а раздельное отражение налоговых баз в декларации по нaлoгу нa прибыль нe предусмотрено. Просим рассмотреть возможность внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, а также в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н, предусмотрев возможность заполнения налоговой декларации исходя из раздельных налоговых баз с применением разных налоговых ставок для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.12.2008 N 03-24/1347 и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Кодекса налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса отдельное определение налоговой базы предусмотрено только по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, заполняют строки 130 и 170 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008, регистрационный номер 11790), специально предназначенные для отражения налоговой базы и ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
Поскольку налог на прибыль является федеральным налогом, и Кодексом установлены объект налогообложения, налоговые базы и ставки этого налога (статьи 247, 274, 284 Кодекса), Верховный Суд Российской Федерации в определении от 2 марта 2005 г. по делу N 33-Г05-2 указал, что субъектам Российской Федерации предоставлено лишь право понижать до определенного уровня ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы.