Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, город Казань,
на решение от 02 июля 2008 года Арбитражного суда Республики Татарстан и постановление от 05 сентября 2008 года Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А65-7549/2008
по заявлению Открытого акционерного общества "Дорожный сервис Республики Татарстан", станция Киндери, Высокогорский район, Республика Татарстан, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, город Казань, от 24.03.2008 N 145 ЮЛ/К
Открытое акционерное общество "Дорожный сервис Республики Татарстан" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 24.03.2008 N 145 ЮЛ/К.
Решением от 02.07.2008 Арбитражного суда Республики Татарстан по настоящему делу заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением от 05.09.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда данное судебное решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе обществу в удовлетворении его требований, указывая на неправильное применение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.
Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленного заявителем уточненного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007 года, отраженным в акте налоговой проверки от 15.02.2008 N 15ЮЛ/К.
Данным решением Обществу были доначислены единый социальный налог в размере 574348 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 309264 руб., а также пени в размере 4646,02 руб. по состоянию на 24.03.2008.
Основанием к доначислению указанных сумм по мнению налогового органа является невключение налогоплательщиком в налоговую базу по единому социальному налогу стоимости бесплатного питания, которым обеспечивало общество своих работников, на сумму 2209031,69 руб.
Правомерно признавая данное основание незаконным, а решение налогового органа недействительным, арбитражные суды исходили из анализа имеющихся в деле доказательств, обстоятельств дела, установленных судом, правильно руководствуясь нормами налогового законодательства.
Арбитражным судом установлено, что общество в соответствии с заключенными с каждым работником трудовыми договорами (в редакции дополнительных соглашений с ним) в течение года на время выполнения ими своих трудовых обязанностей предоставляло работникам бесплатное питание в виде продуктового набора. Предоставление такого питания осуществлялось независимо от каких-либо факторов, в связи с чем не может рассматриваться ни как стимулирующие, ни как компенсационные выплаты. Кроме того, документально подтверждена оплата расходов на питание за счет чистой прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 названной статьи предусмотрено, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому социальному налогу нормы пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации применяются с учетом положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 разъяснено, что при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Согласно пункту 1 и пункту 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в частности расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения, а также в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Вывод арбитражных судов предыдущих инстанций о том, что обсуждаемые расходы общества не относятся к выплатам, указанным в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются объектом обложения единого социального налога, основан на исследованных судами материалах дела и соответствует прямому указанию статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, приведенным выше нормам налогового законодательства и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Доводу налогового органа о необоснованности осуществления обществом расходов на питание работников за счет прибыли 2007 года, а не за счет прибыли прошлых лет арбитражными судами дана надлежащая правовая оценка, которая соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 20.03.2007 N 13342/06.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, приводились налоговым органом и ранее, в том числе, в апелляционной жалобе. Всем доводам налогового органа судами предыдущих инстанций дана оценка.
При таких обстоятельствах, при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.
Правовых оснований для их отмены не имеется.
На основании изложенного, и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение от 02.07.2008 Арбитражного суда Республики Татарстан и постановление от 05.09.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А65-7549/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.