Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросам курсовых разниц при выдаче долгосрочного займа в валюте нерезиденту РФ:
1. Возникает ли у заимодавца обязанность переоценивать сумму займа выданного в иностранной валюте в соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ на последнее число каждого отчетного (налогового) периода вплоть до момента его возврата?
2. Следует ли заимодавцу считать "требованием" актив - финансовые вложения (сумму займа, предоставленного в иностранной валюте) с даты предоставления займа для целей определения доходов и расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы по пункту 11 статьи 250 НК РФ и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ?
3. Правильно ли мы понимаем, что если обязанность переоценки суммы займа заимодавцем в соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ возникает на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (до начала поступления сумм возврата займа), то есть - один раз в квартал, то и признавать доходы и расходы в виде отрицательных или положительных курсовых разниц, возникающих от такой переоценки, следует на ту же дату (один раз в квартал)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.09.2008 N 9/22 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли положительных (отрицательных) курсовых разниц по предоставленному нерезиденту займу, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии# пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций датой признания внереализионных доходов является последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Соответственно согласно подпункту 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой признания для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов является последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно пункту 10 статьи 272 Кодекса обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, в налогом учете требование, стоимость которого выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету по# в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в порядке и сроки, установленные главой 25 Кодекса.
С.В. Разгулин