Вопрос: Прошу предоставить разъяснения относительно сроков вручения налогоплательщику акта выездной или камеральной проверки.
Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
На практике очень часто налоговые органы вручают акты камеральных налоговых проверок намного позднее той даты, которая указана в качестве даты составления акта проверки (с опозданием до 2-х месяцев). В связи с этим у налогоплательщиков отсутствует возможность проверить фактическую дату составления акта выездной (камеральной) проверки и не допустить злоупотребления правом со стороны налоговых органов.
Более того, затягивание вручения налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлен НДС к возмещению из бюджета, позволяет налоговым органам не выносить никакого решения и необоснованно не возмещать НДС сколь угодно продолжительное время.
В связи с изложенным просим Минфин РФ разъяснить:
1. В какой срок с момента составления акта камеральной или выездной налоговой проверки должен быть представлен налогоплательщику этот акт?
2. Ограничен ли этот период сроками, установленными для составления акта в п. 1 ст. 100 НК РФ?
Какие действия может предпринять налогоплательщик, чтобы не допустить злоупотребления правом налоговыми органами при составлении акта выездной (камеральной) налоговой проверки задним числом (например, запросить копию журнала регистрации актов проверок, регистрации служебных записок по итогам камеральных проверок и т.д.)?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 12.09.2008 N 200-04/315-АК по вопросу о сроке вручения актов налоговых проверок и сообщается следующее.
Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трехмесячный срок камеральной налоговой проверки исчисляется со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Кодексом не предусмотрено продление указанного срока.
В силу пунктов 6 и 8 статьи 89 Кодекса двухмесячный срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении такой проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
На основании пункт 1 статьи 100 Кодекса акты налоговых проверок должны быть составлены налоговыми органами:
в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки - в течение 10 дней после ее окончания;
по результатам выездной налоговой проверки - в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке.
Кодексом не установлены специальные сроки для вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
С 1 января 2009 года вступает в силу Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с пунктом 10 статьи 1 которого устанавливается срок в пять дней с даты этого акта, в течение которого акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
Впредь до вступления в силу указанного Федерального закона, по мнению Департамента, максимальный срок для составления и вручения налогоплательщику акта налоговой проверки составляет для:
камеральной налоговой проверки, в ходе проведения которой выявлено налоговое правонарушение, - три месяца и 10 дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету);
выездной налоговой проверки - два месяца со дня составления справки об окончании этой проверки.
С.В. Разгулин