Вопрос: Организация арендует земельный участок под строительство объекта недвижимости. Строительство будет осуществляться в течение нескольких налоговых периодов. Для этого организация (инвестор-застройщик) получила от учредителя - иностранной организации и других юридических лиц заемные средства, за пользование которыми ежемесячно начисляет проценты. Доходов в период строительства нет.
Согласно статьям 265 и 269 Налогового кодекса РФ проценты по любым займам и кредитам, в том числе привлеченным для приобретения (создания, строительства) основных средств, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов.
После введения в эксплуатацию объекта недвижимости согласно статье 257 Налогового кодекса РФ проценты по долговым обязательствам, начисленные за пользование заемными средствами, привлеченными для строительства, в первоначальную стоимость объекта недвижимости в налоговом учете не включаются.
Просим разъяснить порядок признания в целях исчисления налога на прибыль процентов за пользование заемными средствами в течение всего срока строительства, а также подтвердить невозможность включения этих процентов в стоимость амортизируемого имущества для тех же целей.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.08.2008 N 167 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
Статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Следовательно, расходы в виде процентов не должны включатся# в первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства основного средства.
Согласно положениям пункта 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому были направлены на сооружение основного средства, необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном положениями пункта 8 статьи 272 НК РФ.
С.В. Разгулин