Вопрос: ООО просит разъяснить следующий вопрос.
С 01.01.2009 года общество планирует перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Организация подала в налоговый орган заявление о переходе на уплату ЕСХН. По итогам 2007 года при расчете доли доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) мы включили выручку от реализации сахара, полученного из выращенной собственной сахарной свеклы, переданной для переработки сахарному заводу на давальческих началах, пропорционально затратам на выращивание свеклы и переработку, как это делалось ранее при расчете налога на прибыль и на основании письма Министерства финансов РФ от 15 марта 2005 года N 03-03-02-04/1/71 "О включении в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции расчетной выручки от реализации сахарной свеклы в общем объеме выручки от реализации сахара". В общей сумме затрат на производство сахара около 60% составляют затраты на выращивание сахарной свеклы.
Налоговая инспекция не принимает расчетную часть выручки от реализации сахара, как выручку от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, ссылаясь на письмо Минфина от 31.01.2008 г. N 03-11-03/2. При этом наша организация не выходит на 70% произведенной сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации и, по мнению налоговой инспекции, не может перейти на уплату ЕСХН.
Просим разъяснить: правомерно ли при определении статуса сельскохозяйственного производителя в объем реализованной сельскохозяйственной продукции включать долю дохода от реализации сахара (и других продуктов, произведенных на давальческой основе из собственного сельскохозяйственного сырья), определенную пропорционально удельному весу затрат на выращивание сахарной свеклы и затрат на переработку сахарной свеклы в общих затратах на производство и реализацию сахара?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.12.2008 N 1450 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Исходя из этого, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации продукции первичной переработки, осуществляемой сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не учитываются.
С.В. Разгулин