Вопрос: Инвестиционно-строительная компания просит дать разъяснение: какими нормами следует руководствоваться при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом, в отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, если такие долговые обязательства возникли до 1 сентября 2008 года?
Наша организация получила банковский кредит в июне 2008 года, сопоставимых обязательств нет. Вплоть до отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года мы признавали расходы по процентам, руководствуясь порядком, изложенным в абзаце четвертом пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, приостанавливают до 31 декабря 2009 года действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ. При этом на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года, распространяется действие статьи 8 указанного Федерального закона.
Поскольку действие одной нормы приостановлено, а положения статьи 8 к нашему случаю неприменимы, определить размер расходов не представляется возможным.
Отдельно просим разъяснить: можем ли мы применять положения статьи 8 Федерального закона N 224-ФЗ, если в октябре 2008 года произошли изменения в упомянутом кредитном договоре, а именно: повысилась процентная ставка по кредиту?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.12.2008 N 168 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.
Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что из сопоставления норм статьи 269 НК РФ и статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ следует, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
Вышеуказанный порядок вступает в силу с 1 января 2009 года и распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И. В.Трунин