Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом при расчете налога на прибыль в 2008, 2009 годах.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон) внесены изменения в некоторые положения Налогового кодекса. Статьей 8 Закона изменены размеры предельной величины процентов, признаваемых расходом, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
По нашему мнению, на данный момент существует неопределенность с периодом вступления в силу статьи 8 Закона, которая заключается в следующем.
В соответствии с пунктом 22 статьи 2 Закона до 31 декабря 2009 года приостанавливается действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, согласно которому при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пунктом 1 статьи 9 Закона предусмотрено, что данный Закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления в силу. Поскольку для пункта 22 статьи 2 Закона иных сроков не установлено, то действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса приостанавливается с 1 января 2009 года. До 1 января 2009 года указанная норма продолжает действовать.
При этом статьей 8 Закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, исходя из буквального прочтения статьи 8 Закона, эта статья действует только в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, а именно с 1 января по 31 декабря 2009 года.
В то же время, в пункте 7 статьи 9 Закона указано, что нормы статьи 8 Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
Таким образом, по нашему мнению, возникает несоответствие между периодом применения норм статьи 8 и периодом вступления в силу пункта 22 статьи 2 Закона, приостанавливающего действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, допуская действие в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2008 года двух взаимоисключающих норм.
В этой связи просим разъяснить: с какой даты предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, и если нормы статьи 8 Закона применяются с 1 января 2009 года, то каким образом их действие может распространиться на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.12.2008 N ск-480л по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.
Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что из сопоставления норм статьи 269 НК РФ и статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ следует, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
Вышеуказанный порядок вступает в силу с 1 января 2009 года и распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.ТРУНИН