Вопрос: 1. ОАО производит оплату работникам, работающим в многосменном режиме дополнительных отпусков за многосменный режим работы в соответствии с нормами коллективного договора общества.
Прошу разъяснить: учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы организации на оплату представляемых по коллективному договору отпусков работникам, работающим в многосменном режиме, и начисляется ли при этом единый социальный налог.
2. Прошу также разъяснить: включаются ли в расходы для целей исчисления налога на прибыль компенсационные выплаты, предусмотренные коллективным договором общества в случае расторжения по соглашению сторон трудового договора с работником, подлежащим увольнению по сокращению численности или штата и в связи с выводом из эксплуатации производственных мощностей? При этом работодатель производит следующие компенсационные выплаты:
- увольняемым работникам - в размере не менее 4-кратного среднемесячного заработка;
- работникам пенсионного возраста - в размере не менее 5-кратного среднемесячного заработка;
- увольняемым работникам, имеющим 2 и более иждивенцев, - в размере не менее 5-кратного среднемесячного заработка;
- увольняемым работникам, в семьях которых нет других кормильцев, в размере не менее 5-кратного среднемесячного заработка;
- работникам предпенсионного возраста, но не более чем за два года до наступления установленного законодательством срока выхода на пенсию, в размере не менее 5-кратного среднемесячного заработка или по желанию работника - не менее 20% среднемесячного заработка ежемесячно до наступления пенсионного возраста или момента трудоустройства.
Обращаю внимание, что начисление выплат производится после подписания работником соглашения на расторжение договора по соглашению сторон.
Признаются ли данные выплаты объектом налогообложения по ЕСН и НДФЛ?
Данный вопрос является крайне актуальным в условиях сложившейся обстановки, связанной с финансовым кризисом.
3. В случае расторжения трудового договора высшим менеджерам выплачивается компенсация в размерах, определенных трудовым договором. Высшими менеджерами признаются заместители Генерального директора общества, которым в отличие от Руководителя организации Трудовым кодексом РФ указанная выплата не предусмотрена.
Прошу разъяснить: включаются ли указанные компенсационные выплаты в расходы для целей налогообложения прибыли, признаются ли данные выплаты объектом налогообложения ЕСН, НДФЛ?
В связи со сложившейся обстановкой и во избежание налоговых рисков прошу рассмотреть направляемые вопросы и по возможности в кротчайшие сроки направить разъяснения в ОАО.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.11.2008 N 05-304/901 по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций и единого социального налога и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Согласно положениям абзаца 1 статьи 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено.
Положениями абзаца 2 статьи 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
На основании вышеизложенного считаем, что организация не может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.
По единому социальному налогу
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, оплата работникам дополнительных отпусков за многосменный режим работы, предоставляемых в соответствии с коллективным договором, является объектом обложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Частью первой статьи 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части третьей статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем, на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором, а также дополнительным соглашением к трудовому договору, по нашему мнению, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что разъяснения по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы выходного пособия (компенсационных выплат), выплачиваемого увольняемым работникам, будут даны дополнительно.
C.В. Разгулин