Вопрос: 1. О праве налогоплательщика получать разъяснения от Министерства финансов Российской Федерации:
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Реализуя это право, мы обратились к вам с письмом исх. N 52 от 23.06.2008 за разъяснениями по следующему вопросу: в каких случаях при камеральной налоговой проверке налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подлинники первичных документов?
Однако ваш ответ исх. 03-02-07/1-265 от 09.07.2008 содержал лишь выдержки из самого законодательства, т.е. фактически информацию о законодательстве о налогах и сборах, а не разъяснения по данному вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2. О праве налогового органа на ознакомление с подлинниками документов в ходе камеральной налоговой проверки:
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить, как определяется необходимость, в случае которой налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов, ранее представленных в рамках камеральной налоговой проверки в виде копий, т.е. в каких случаях при камеральной налоговой проверке налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подлинники первичных документов:
- в любом случае по желанию налогового органа;
- только в случае обнаружения ошибок, несоответствий и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;
- только для сличения с копиями представленных ранее документов в случае, если качество копий недостаточно для целей проверки;
- ни в каком случае?
3. О порядке ознакомления с подлинниками документов в ходе камеральной налоговой проверки:
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить:
Где должно происходить ознакомление налогового органа с подлинниками: в налоговой инспекции или по месту нахождения налогоплательщика?
Что означает право налогового органа "ознакомиться с подлинниками": просмотреть в присутствии представителя налогоплательщика или оставить в налоговой инспекции для ознакомления в отсутствие представителя налогоплательщика?
Если налогоплательщик обязан оставить подлинники для ознакомления в налоговой инспекции, то на какой срок?
4. О перечне документов, которые налоговый орган вправе истребовать при камеральной налоговой проверке:
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить, какие именно документы вправе истребовать налоговый орган в ходе камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога?
5. О праве налогового органа требовать пояснений при камеральной налоговой проверке:
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить, вправе ли налоговый орган требовать от налогоплательщика каких-либо пояснений, если он не сообщал ему о каких-либо ошибках, противоречиях или несоответствиях, обнаруженных в ходе камеральной налоговой проверки?
При ответе на наши вопросы настоятельно просим не цитировать нормы закона, а разъяснить порядок их применения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.07.2008 N 60 по вопросу истребования налоговыми органами документов при проведении камеральной налоговой проверки и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании пунктов 9.20 и 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения, относящиеся к правоприменительной практики#, направляются в федеральные налоговые службы в соответствии со сферами их ведения. Министерством не рассматриваются по существу обращения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
2. Статьей 88 Кодекса установлены случаи, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы.
Истребуемые налоговым органом документы налогоплательщик представляет на основании пункта 2 статьи 93 Кодекса в виде заверенных им копий.
Налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки ознакомиться с подлинниками документов в случае необходимости. Это прямо установлено пунктом 2 указанной статьи Кодекса. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а также в случае сверки копий документов с их подлинниками.
3. Поскольку камеральная налоговая проверка согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса проводится по месту нахождения налогового органа, ознакомление с представленными налогоплательщиком подлинниками документов происходит по месту нахождения налогового органа, проводящего эту проверку.
4. В связи с тем, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Кодекса, не является закрытым, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, если заявлено право на возмещение налога, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
5. Пунктом 3 статьи 88 Кодекса прямо предусмотрено сообщение налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговых декларациях и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо о выявленных несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.
Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в котором подробно указывается цель вызова налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
С.В. Разгулин