Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Блиновой Л.В., Кочеровой Л.И., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Порт Высоцкий" Карпухина А.В. (доверенность от 10.12.2008, б/н), рассмотрев 11.01.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.07.2008 по делу N А56-12153/2008 (судья Пасько О.В.),
общество с ограниченной ответственностью "Порт Высоцкий" (далее - Общество), являющееся правопреемником общества с ограниченной ответственностью "Портовые системы" (далее - ООО "Портовые системы"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 25.03.2008 N 4967 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2007 года по операциям на внутреннем рынке.
Решением суда первой инстанции от 24.07.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить вынесенный судебный акт и принять по делу новое решение. Налоговый орган указывает на то, что оплата приобретенных правопредшественником Общества - ООО "Портовые системы" основных средств по договору купли-продажи недвижимого имущества от 09.03.2005 N 07/03-05 была произведена не позднее 31.05.2005. Ввод объектов в эксплуатацию по акту приемки состоялся 14.08.2006. По смыслу положений пункта 4 статьи 166 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик при исчислении НДС может применить налоговый вычет только в том налоговом периоде, когда возникло такое право. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность налогоплательщика по своему усмотрению указывать вычеты в произвольном налоговом периоде. Получение счетов-фактур в более поздние периоды не лишает Общество права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции и выплаты по ним.
В отзыве заявитель просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы отзыва на кассационную жалобу.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие согласно части третьей статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом декларации по НДС за октябрь 2007 года, согласно которой к вычету предъявлено 6 087 142 руб. (в том числе 2 675 329 руб. по приобретению склада грузов открытого хранения и 2 993 847 руб. по выполнению реконструкции склада-ангара). Сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 3 527 389 руб.
По результатам проверки указанной декларации налоговый орган составил акт от 15.02.2008 N 673 и принял решение от 25.03.2008 N 4967 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 428 357 руб. штрафа. Заявителю доначислено 2 141 787 руб. НДС и начислено 90 147 руб. пеней, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Одновременно Инспекция вынесла решение N 41 об отказе Обществу в возмещении 3 527 389 руб. НДС.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что заявитель в нарушение положений статей 166, 171 и 172 НК РФ неправомерно применил налоговые вычеты в октябре 2007 года по операциям, осуществленным в более ранние налоговые периоды. В этом случае (как полагает Инспекция) Обществу следовало в порядке статьи 81 НК РФ подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, к которому относятся спорные операции, заявив соответствующие вычеты.
Общество не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, основываясь на том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в более поздний налоговый период по сравнению с тем, в котором возникло данное право с учетом соблюдения всех условий.
Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 того же Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учет.
Из положений пункта 2 статьи 169 и статьи 172 НК РФ можно сделать вывод о том, что отсутствие у покупателя товаров (работ, услуг) счетов-фактур, оформленных продавцами, препятствует использованию налогоплательщиком права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам. Следовательно, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика с момента получения соответствующих счетов-фактур.
Таким образом, если оформленный согласно требованиям статьи 169 НК РФ счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, то предъявление к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получен соответствующий счет-фактура, не противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации (исходя из системного толкования статей 169, 171 и 172 указанного Кодекса).
Как видно из материалов дела, по договору от 09.03.2005 N 07-03-05 ООО "Портовые системы" (правопредшественник Общества) приобрело следующие объекты недвижимости: здание административно-бытового комплекса со столовой, комплекс для разгрузки железнодорожных вагонов и склад грузов открытого хранения.
Из оспариваемого решения налогового органа следует, что Инспекция не приняла заявленные Обществом в спорной налоговой декларации вычеты, в том числе в отношении приобретенного склада открытого хранения грузов.
Судом первой инстанции установлено, что Общество своевременно не заявило налоговые вычеты по НДС в связи с осуществленными на внутреннем рынке операциями, поскольку соответствующие счета-фактуры (выставленные поставщиками ООО "Портовые системы") получены Обществом только в октябре 2007 года. Данное обстоятельство подтверждается письмами от 14.02.2007 N 002, от 12.03.2007 N 004 и от 17.10.2007 N 132, а также книгами регистрации входящей и исходящей корреспонденции Общества и ООО "Портовые системы" за 2007 год.
В ходе налоговой проверки Инспекция не выявила фактов получения спорных счетов-фактур в ином налоговом периоде, чем тот, в котором Общество заявило о своем праве на налоговые вычеты. На такие обстоятельства налоговый орган не ссылается и в кассационной жалобе.
Поскольку спорные вычеты по НДС не были применены в предыдущих налоговых периодах (в силу отсутствия у заявителя счетов-фактур на момент составления налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды), следует признать правильным и соответствующим установленным по делу фактическим обстоятельствам вывод суда первой инстанции о том, что Общество правомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам в том налоговом периоде, в котором данные счета были фактически получены (то есть в октябре 2007 года).
Не противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и вывод суда о том, что налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом получения и оприходования товара.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным оспариваемое решение Инспекции о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, о доначислении НДС и начислении соответствующих пеней.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы обжалуемого судебного акта и не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права, в связи с чем оснований для отмены решения не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.07.2008 по делу N А56-12153/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
С.А.ЛОМАКИН
Л.В.БЛИНОВА
Л.И.КОЧЕРОВА