Вопрос: В связи с возникшими разногласиями с налоговым органом по вопросу возможности включения сумм, израсходованных на приобретение помещения, используемого для осуществления нотариальной деятельности, в состав расходов без начисления амортизации, прошу разъяснить:
1. Является ли приобретенная квартира амортизируемым имуществом в смысле, придаваемом этому понятию главой 25 Налогового кодекса РФ?
2. Допустимо ли суммы, израсходованные нотариусом на приобретение квартиры, переведенной впоследствии в нежилое помещение и используемой в целях осуществления нотариальной деятельности, включить единовременно в состав профессиональных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц и в состав расходов при исчислении единого социального налога в том налоговом периоде, когда было зарегистрировано право собственности на нежилое помещение?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.04.2008 N 125 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов нотариуса, занимающегося частной практикой, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года), погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу относится, в частности, нежилое помещение, используемое нотариусом, занимающимся частной практикой, для размещения нотариальной конторы.
Получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, а также уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу на полную сумму таких расходов, Кодексом не предусмотрено.
С.В. Разгулин