Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Акционерного коммерческого ипотечного банка (ОАО) от 12.12.2008 N ЮЗ/6-17-12469 о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении объекта основных средств в виде "благоустройства территории" арендованного здания, учтенного на балансе кредитной организации ("головного" банка), и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах кредитной организации установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным# Банком России 26.03.2007 N 302-П (далее - Правила).
Согласно пункту 6.16. Правил и пункту 2.1. Приложения N 10 к Правилам в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Исходя из Правил, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором до их выбытия.
Порядок уплаты налога на имущество организаций установлен статьями 383 - 385 Налогового кодекса.
Пунктом 3 статьи 383 Налогового кодекса определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 Налогового Кодекса.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения (статья 384 Налогового кодекса).
Статьей 385 Налогового кодекса установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества должен уплачиваться по месту фактического его нахождения. Что касается движимого имущества, то налог уплачивается в зависимости от его учета на балансе (отдельном балансе), то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Таким образом, в приведенном случае, в отношении объекта основных средств в виде "благоустройства территории" арендованного здания, налог на имущество организаций должен уплачиваться по месту учета основных средств на балансе, то есть по месту нахождения кредитной организации ("головного" банка).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин