Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, вознаграждения (роялти), уплачиваемого импортером товаров российской организации за использование товарного знака для маркировки таких товаров, и сообщает следующее.
Нормами пункта 1 статьи 153 и пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Пунктом 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон) установлено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары. При этом ценой, уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.
Таким образом, если оплата роялти для покупателя является частью общей суммы платежа непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, то сумма оплаты роялти включается в таможенную стоимость товаров, как часть стоимости сделки.
Если покупатель в качестве условия продажи ввезенных товаров прямо или косвенно оплачивает роялти в виде платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), то в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 19.1 Закона к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, должны быть дополнительно начислены такие лицензионные платежи.
При этом необходимо учитывать, что согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 19 Закона в таможенную стоимость товаров не включаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации. Если сумма оплаты роялти включает налог на добавленную стоимость, то величина этого налога может не включаться в таможенную стоимость товаров при выполнении условий, установленных в пункте 7 статьи 19 Закона, а именно, величина налога выделена из суммы оплачиваемого роялти, заявлена декларантом и подтверждена им документально.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова