Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.12.08 N 894 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих торговлю лекарственными средствами и медицинскими товарами, и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли.
В соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
Указанной статьей определено, что к розничной торговле не относятся, в том числе передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, осуществление аптечными учреждениями передачи лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления) не подпадают под действие главы 26.3 Кодекса.
Реализация фармацевтических и медицинских товаров аптечными учреждениями на основании договоров поставки независимо от формы расчета также не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные налоговые режимы. При этом следует учитывать положения пункта 7 статьи 346.27 Кодекса об обязательности ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Что касается изменений в связи с вступлением, в силу с 1 января 2009 года Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", то согласно положениям подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса).
При этом согласно Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются, начиная с 1 января 2011 года.
Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным Законом, при выполнении условий главы 26.3 Кодекса (в частности, исключая передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализацию продукции собственного производства (изготовления), до 1 января 2011 года могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них иных организаций.
Если организация превышает ограничения, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, и применяет общий режим налогообложения, но имеет филиалы или структурные подразделения, которые признаются, аптечными учреждениями в соответствии с Законом, то такая организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли лекарственными средствами, осуществляемой через данные аптечные учреждения, при условии соблюдения положений главы 26.3 Кодекса.
Н.А. Комова