Вопрос: Финансовый департамент Банка просит сообщить мнение Минфина России по следующему вопросу.
Минфин России письмом от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244 разъяснил, что обособленные подразделения организаций могут представлять сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.
Вместе с тем, Федеральная налоговая служба России письмом от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@, согласованным с Минфином России, сообщила, что сведения о доходах физических лиц обособленными подразделения представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации. Руководствуясь указанным письмом, налоговые органы потребовали обязательного представления ф. 2-НДФЛ обособленными подразделениями по месту постановки на налоговый учет Банка.
В связи с изложенным, а также учитывая наступление срока представления ф. 2-НДФЛ за 2008 год (не позднее 01.04.2009), просим в возможно короткий срок сообщить: вправе ли обособленные подразделения Банка, самостоятельно начисляющие доходы физическим лицам, производящие исчисление налога на доходы физических лиц и перечисляющие его в бюджет, представлять ф. 2-НДФЛ в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 30.12.2008 N 24-4-3/6856 о предоставлении сведений о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 83 Кодекса организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом. В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (пункт 7 статьи 226 Кодекса).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (пункт 5 статьи 226 Кодекса).
Таким образом, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.
Соответствующие разъяснения даны ФНС России письмом Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244.
С.В. Разгулин