В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по доверительному управлению имуществом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом предусмотрены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно данной статье Кодекса при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего, в частности, доверительный управляющий выставляет соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также производит вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления указанных операций, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и при условии ведения раздельного учета товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых при осуществлении иной деятельности.
Поскольку услуги по управлению имуществом, оказываемые доверительным управляющим, не являются услугами, приобретаемыми для операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), осуществляемых в рамках договора доверительного управления, то вычет сумм налога на добавленную стоимость по таким услугам доверительным управляющим не производится.
Что касается исчисления общей суммы налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора доверительного управления имуществом, и по иным операциям, осуществляемым доверительным управляющим, то согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы по которым, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду. Данный порядок определения общей суммы налога распространяется на всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, в том числе на доверительных управляющих.
Обращаем ваше внимание на то, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер, оно не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Н.А. Комова