№ 03-03-06/1/95 от 26.02.2009

Вопрос: Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ об "амортизационной премии" применяются к основным средствами, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 года. Организация купила и ввела в эксплуатацию основное средство в феврале 2008 года, которое в июле 2008 года реализовала. Должна ли была организация восстанавливать расходы в виде "амортизационной премии" и включать их в налоговую базу по налогу на прибыль по итогам за 2008 год? Или обязанность восстанавливать расходы возникает только по фактам реализации основного средства, совершенным после 1 января 2009 года, а положение пункта 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ надо расценивать как указание, что основные средства, введенные в эксплуатацию еще раньше - до 1 января 2008 года, не подпадают под данную норму?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.01.2009 N 27 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
С 1 января 2006 года налогоплательщики могли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств в случае, если указанные основные средства использовались в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, а не для продажи.
В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года, суммы расходов на капитальные вложения, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.