Вопрос: Общество покупает путевки для пенсионеров шахты за счет пожертвования шахты. Пожертвования расходуются по целевому назначению.
Имеем ли мы право применить пункта 9 статьи 217 НК РФ в нашем случае и не облагать стоимость путевок налогом на доходы физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Общества от 10.12.2008 N 65 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Таким образом, пункт 9 данной статьи Кодекса содержит перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок за которых не облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, к таким лицам относятся бывшие работники, уволившиеся на пенсию по инвалидности или по старости. При этом факт последующего трудоустройства таких лиц на применение освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц не влияет.
Положения пункта 9 статьи 217 Кодекса распространяются также и на работников пенсионного возраста, пенсия которым была назначена в период работы в данной организации и продолжавшим выполнение своих трудовых обязанностей.
Кроме того, пункт 9 статьи 217 Кодекса для целей освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц определяет источники компенсации (оплаты) указанных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок в иных случаях не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 Кодекса.
С.В. Разгулин