Вопрос: 1. В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:
- налоговые проверки, т.е. камеральные и выездные налоговые проверки (ст. 87 - 89 НК РФ);
- объяснения налогоплательщиков (ст. 31);
- проверка данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий (ст. 92);
- другие формы, предусмотренные НК РФ (ст. 31, 86, 90 - 99 и другие статьи).
Таким образом, по налоговому законодательству налоговый контроль включает в себя самостоятельные, не зависящие друг от друга, формы контроля:
- налоговые проверки (камеральные и выездные);
- иные мероприятия (формы) налогового контроля.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 года N 14-П установлено, что датой начала выездной налоговой проверки является дата предъявления налогоплательщику решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а завершается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке.
Согласно положений НК РФ иные мероприятия (формы) налогового контроля: доступ должностных лиц налогового органа на территорию налогоплательщика, осмотр помещений, документов налогоплательщика, истребование документов у налогоплательщика, истребование документов, информации о налогоплательщике, выемка документов и предметов осуществляются только в рамках налоговой проверки (появляется зависимость одной формы контроля от другой), т.е. за пределами налоговых проверок ст. 91 - 94 НК РФ не применяются.
На основании вышеизложенного, усматривается противоречие статьи 82 НК РФ статьям 87 - 89, 91 - 94 НК РФ. Прошу разъяснить данное противоречие.
2. В связи с указанными противоречиями в НК РФ возникает вопрос: осуществляются ли иные мероприятия (формы) налогового контроля, предусмотренные ст. 91-94 НК РФ, вне рамок налоговой проверки, а именно:
- до вынесения налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки;
- в период приостановления выездной налоговой проверки;
- после составления налоговым органом справки о проведенной выездной налоговой проверке;
- после составления налоговым органом акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля?
3. В соответствии с п. 9 статьи 89 НК РФ в период приостановления выездной налоговой проверки строго оговорен перечень применяемых форм налогового контроля. Также в данном п. 9 ст. 89 НК РФ оговорено, что при приостановлении выездной налоговой проверки приостанавливаются действия ст. 91, 92, 93 и 94 НК РФ.
Возникает опять противоречие в Налоговом кодексе РФ. Приостановление и возобновление действий статей 91, 92, 93 и 94 НК РФ зависят от приостановления и возобновления проведения выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ), а п. 1 статьи 93.1 HP РФ не зависит от приостановления проведения выездной налоговой проверки. Прошу разъяснить данное противоречие.
4. Прошу также разъяснить следующее:
Допустимо ли приобщение к материалам выездной налоговой проверки налогоплательщика документов, истребованных налоговым органом в ходе камеральной проверки этого же налогоплательщика, согласно ст. 93 и 93.1 НК РФ? При этом сроки проведения выездной налоговой и камеральной проверок не совпадают.
Правомерен ли допрос свидетеля, запрос в банк налогоплательщика о представлении документов в период приостановления проведения выездной налоговой проверки?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 03.12.2008 N 17-ФМР о формах налогового контроля и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 82 Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.
Налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов в порядке, установленном Кодексом (подпункт 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса).
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика истребуются необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса. При наличии достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса. При необходимости может быть проведена инвентаризация имущества налогоплательщика, а также произведен осмотр производственных, складских, торговых помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Кодекса (пункты 12, 13 и 14 статьи 89 Кодекса).
Вместе с тем в пункте 9 статьи 89 Кодекса прямо указано, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) о деятельности проверяемого налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса, получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление выездной налоговой проверки не означает, что указанная налоговая проверка завершена. Мероприятия налогового контроля, указанные в пункте 9 статьи 89 Кодекса, проводятся в рамках выездной налоговой проверки.
В целях принятия налоговым органом правильного решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в силу пункта 6 статьи 101 Кодекса вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, к которым относятся истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетелей, проведение экспертизы. При этом указанные дополнительные мероприятия налогового контроля, осуществляемые налоговым органом вне рамок выездной налоговой проверки, проводятся в порядке аналогичном для мероприятий налогового контроля, проводимых в рамках выездной налоговой проверки.
Кроме того, в соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика, в том числе выездной налоговой проверки.
Учитывая изложенное, полагаем, что статья 82 не противоречит статьям 87-89, 91-94 Кодекса.
С.В. Разгулин