Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 был утвержден соответствующий перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, по которым предоставляется данная налоговая льгота.
В настоящий момент содержание проводимых научных исследований и опытно-конструкторских разработок, сформулированное техническими специалистами, как правило, не позволяет с уверенностью идентифицировать их с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
В связи с вышеизложенным просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. В каком порядке и кем должно быть принято решение о правомерности отнесения тех или иных научных исследований и опытно-конструкторских разработок к видам, по которым предоставляется налоговая льгота в соответствии со статьей 262 НК РФ?
2. Необходимо ли получение подтверждения правомерности данного решения от какого-либо уполномоченного органа или научной организации?
3. В какой момент расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по утвержденному перечню признаются для целей налогообложения:
- после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ);
- непосредственно в текущем периоде они могут быть включены в состав прочих расходов, т.е. по мере возникновения затрат еще до момента окончания соответствующих работ (независимо от того, дадут они какой-либо результат в будущем или нет)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 февраля 2009 N 127/224 и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 988 утвержден перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. По вопросам применения указанного постановления следует обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 Кодекса. К ним, в частности, относятся: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса; в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса.
С.В. Разгулин