Вопрос: Организация (заемщик) заключила договор займа с физическим лицом (заимодавцем). По условиям договора заемщик ежеквартально начисляет проценты на остаток всех полученных от заимодавца денежных средств.
При этом заемщик обязан в срок не позднее чем 7 дней до даты очередного начисления процентов уведомить заимодавца о предстоящем начислении процентов, а заимодавец в срок до окончания расчетного квартала вправе по своему выбору потребовать у заемщика выплаты начисленных процентов или причисления их к сумме займа. В случае, если заимодавец в указанный срок не предъявит какого-либо требования о распоряжении процентами, заемщик причисляет их к сумме займа.
В какой момент заемщик должен выполнить обязанности налогового агента - удержать у физического лица-заимодавца и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы процентов, начисленных на остаток денежных средств и причисленных к основной сумме займа:
1) в момент причисления процентов к основной сумме займа;
2) в момент, когда физическому лицу (заимодавцу) данные причисленные проценты будут впоследствии фактически выплачены (перечислены на расчетный счет)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 11.12.2008 N 46 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного физическим лицом в виде процентов по договору займа, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с заключенным договором займа организация - заемщик ежеквартально начисляет проценты на сумму займа, полученного от физического лица - заимодавца, и причисляет их к основной сумме займа.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Датами фактического получения доходов налогоплательщиком в рассматриваемом случае будут даты причисления процентов к сумме займа, полученного от заимодавца.
С.В. Разгулин