Вопрос: Банк осуществляет операции по покупке (продаже) наличной иностранной валюты у физических лиц.
Является ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц доход в виде положительной курсовой разницы, возникающей:
1. при покупке наличной иностранной валюты физическим лицом по курсу продажи иностранной валюты, установленному банком, ниже официального курса, установленного Центральным Банком Российской Федерации;
2. при продаже наличной иностранной валюты физическим лицом по курсу покупки иностранной валюты, установленному банком, выше официального курса, установленного Центральным Банком Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО 29.01.2009 N 261 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде положительной разницы между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, носит характер материальной выгоды.
Однако статья 212 главы 23 Кодекса содержит исчепывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России.
С учетом вышеизложенного, такая курсовая разница не может быть признана доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем, к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения статьи 40 Кодекса, а также подпункта 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.
С.В. Разгулин