Вопрос: В декабре 2008 года Общество ввело в эксплуатацию основные средства, амортизация по которым в соответствии со статьей 259 НК РФ начинает начисляться с 1 января 2009 года. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - по основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. При этом расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Учетной политикой Общества для целей налогообложения на 2009 год предусмотрено включение в состав расходов отчетного периода расходов на капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости по основным средствам первой, второй, восьмой - десятой амортизационных групп и 30% от первоначальной стоимости основных средств третьей - седьмой амортизационных групп.
Просим Вас разъяснить: может ли Общество единовременно включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли в январе 2009 года расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов от суммы первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года и относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу единовременного включения в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения, и сообщает.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года, то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с января 2009 года. При этом основания для отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 году. В результате, по нашему мнению, в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин