Вопрос: Настоящим компания ЗАО просит дать разъяснения относительно учета расходов по достройке объекта недвижимости, работы по которой выполнены после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию.
ЗАО является инвестором и заказчиком-застройщиком (далее - Компания) по строительству административного здания (далее - Объект), предназначенного для дальнейшей сдачи в аренду. Строительство ведется с 2004 года. В апреле 2008 года было получено разрешение на ввод Объекта в эксплуатацию (далее - Разрешение). Данное Разрешение было получено в том числе на основании Акта приемки объекта капитального строительства (далее - Акт), подписанного между Компанией и генеральным подрядчиком. Согласно данному Акту Компания приняла Объект от генерального подрядчика для подготовки к эксплуатации.
С апреля по октябрь 2008 года продолжались работы по достройке Объекта. Документы на государственную регистрацию права собственности были поданы 21 октября 2008 года.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Следовательно, Расходы по достройке Объекта фактически являются расходами на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования.
В связи с вышеизложенным мы полагаем, что расходы, связанные с достройкой Объекта, понесенные в период после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию, учитываются в целях исчисления налога на прибыль и формируют первоначальную стоимость Объекта.
Просим Вас подтвердить правомерность изложенной выше позиции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов по достройке объекта недвижимости в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Положения пункта 2 статьи 257 Кодекса действуют в случае проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов после введения их в эксплуатацию.
Таким образом расходы, связанные с достройкой здания до момента введения его в эксплуатацию, учитываются в целях исчисления налога на прибыль при формировании первоначальной стоимости основного средства.
С.В. Разгулин