Вопрос: С 1 января 2009 г. ИП перешел с УСН "доходы минус расходы" на общий режим налогообложения. Находясь на УСН, он приобрел и частично оплатил товары и материалы, которые будут реализованы и списаны на общий режим налогообложения.
Прошу дать разъяснение: можно ли принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками при приобретении этих товаров и материалов?
Когда можно применить налоговый вычет: в январе 2009 г. или по мере реализации товара?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам и материалам индивидуальным предпринимателем, перешедшем# с 1 января 2009 г. с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 главы 21 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. При этом пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения вычету в установленном порядке подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.
В связи с этим, при переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам и материалам, оплаченным и приобретенным, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в первом налоговом периоде, в котором индивидуальный предприниматель перешел на общий режим налогообложения.
С.В. Разгулин